469 然而我们可以说思想划得来。例如,自从我们不再根据感觉而是根据这样那样的计算来决定炉壁的强度,或自我们让一个工程师的每一步计算都由第二个工程师加以检验,锅炉爆炸现在就比以前少了。---《哲学研究》1953 年出版,维特根斯坦


我们财会工作中目前使用的借贷记账法起源于 1211 年意大利北部城邦佛罗伦萨,当时佛罗伦萨商业比较发达,银钱借贷十分频繁,钱庄业主为了记清楚账目,他们把整个账簿分为应收账款和应付账款,并为每一个债权人和债务人设立一个账户,即应收账款和应付账款。不过那时的记账方法基本还是单式记账,复式记账还处于萌芽阶段,账户也只是叙述式的。
后来该方法传到了热那亚。热那亚人对该方法进行了改进,将每个账户都分为左和右对照式,分别用借方和贷方表示。在应收账款账户下,账户借方登记别人欠我的,贷方登记别人还我的,借方减去贷方后的差额表示还有多少未收回的款项;在应付账款科目下,贷方登记我欠别人的,借方登记我还别人的,贷方减去借方后的差额表示还有多少我欠别人的款项。在保留债权、债务的基础上又加入了商品和现金账户,并且采用复式记账,凡购买商品和收回现金都记于账户的借方,卖出商品或支付现金都记于账户的贷方。“借”、“贷” 两字,最初是以其本来含义记账的,反映的是 “债权” 和 “债务” 的关系。
之后该方法又传到意大利名城威尼斯,威尼斯商人在此基础上进行了进一步的改进,又加入了收入、费用等损益账户和资本(权益)账户,出售商品不再直接减少商品账户,而要先要记入收入账户的贷方,待月末再贷记商品账户,一笔汇总出库转入商品成本账户;收入要从借方定期转入利润的贷方,费用支出也不再直接减少利润,而要先记入费用的借方,月末也要从贷方一笔转入利润的借方,收入和成本、费用,具有归集或汇总和过渡性质,被称为暂记性账户,最终结果都要转入利润账户,利润的贷方减去利润的借方就是经营所得。利润账户也具有汇总和过渡性质,最终要归属于资本(权益)账户。资本账户是用来登记投资人权益的,其主要功能就是用来反映资本的增值。美国著名会计学家认为收入、费用和资本是复式记账的基础,称它为 “经济账户”。增加了收入、成本、费用和资本账户后,复式记账法就完善起来,从而适应了商人的需要,当时称该方法为意大利式借贷记账法,也称威尼斯记账法。
1494 年意大利数学家巴其阿勒在他的《算术、几何与比例概要》一书详细的、全面系统的介绍威尼斯的记账法,并从理论上给予必要的阐述,使它的优点及方法为世人所接受,成为现代会计的开端,卢卡·帕乔利也被称为 “近代会计之父”。


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